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    2. 行業資訊

      營改增后 "甲供材"的實操要點

      05/03/2017  已閱讀 1232

      “甲供材”是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方(甲方)自行采購,提供給建筑施工企業(乙方)用于建筑、安裝、裝修和裝飾一種的建筑工程。即甲供工程,是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。

      在建筑企業營改增后,根據財稅[2016]36號的規定,建筑企業針對“甲供材”工程,可以選擇增值稅一般計稅方法,也可以選擇簡易計稅方法。

      這兩種計稅方法的選擇,會涉及到建筑施工企業的稅負高低,為了節省稅負,在與發包方簽訂“甲供材”合同時,必須考慮甲方自購建筑材料在整個工程中所耗建筑材料的比重而選擇增值稅的計稅方法,否則將會增加甲方和乙方的增值稅負。


      一、“甲供材”的增值稅法律依據分析

      1、甲供材中建筑企業增值稅計稅方法選擇的法律依據及分析

      《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》財稅[2016]36附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條第(七)款建筑房屋2項規定:一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

      在該條文件規定中有一個特別重要的詞可以,具體的內涵是,只要發生甲供材現象,建筑施工企業在增值稅計稅方法上,具有一定的選擇性,既可以選擇增值稅一般計稅方法,也可以選擇增值稅簡易計稅方法。

      2、甲供材中建筑企業計算增值稅的銷售額確定依據及分析

      《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔201636號)附件1:《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三十七條規定:銷售額,是指納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用,財政部和國家稅務總局另有規定的除外。

      同時財稅〔201636號)附件2:《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一條第(三)項第(9)款規定:試點納稅人提供建筑勞務服務適用簡易計稅方法的,以取得的全部價款和價外費用扣除支付分包款后的余額為銷售額。

      根據以上政策規定,甲供材中建筑企業計算增值稅的銷售額體現為兩個方面:

      一是建筑企業選擇一般計稅方法計算增值稅的情況下,銷售額是建筑企業發生建筑應稅行為向發包方或業主收取得的全部價款和價外費用;

      二是建筑企業選擇簡易計稅方法計算增值稅的情況下,銷售額是建筑公司向業主收取得的全部價款和價外費用扣除支付分包款后的余額。

      在發生甲供材的情況下,實踐操作中,計算建筑企業的銷售額必須注意兩種方法:總額法和差額法。具體分述如下。

      一是總額法。所謂的總額法是指甲方或發包方購買的甲供材部分計入施工企業的銷售額(或產值)。

      二是差額法。所謂的差額法是指甲方或發包方購買的甲供材部分不計入施工企業的銷售額(或產值)。

      例如甲房地產公司與乙建筑企業簽訂的甲供材合同約定:合同總價款為1億元(含增值稅),其中甲方自己采購主材2000萬元,則選擇一般計稅方法計算增值稅的乙建筑公司計算增值稅的銷售額確定,如果采用總額法,則施工企業的產值或銷售額為1億元;如果采用差額法,則施工企業的產值或銷售額為8000萬元。


      二、營改增后的“甲供材”的財務核算和發票開具

      1、甲供材的內涵

      根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》的規定,甲供材是是指全部或部分設備、材料、動力由發包方或業主自行采購,并將自行采購的設備、材料、動力交給施工企業進行施工的一種建筑工程現象。

      基于此規定,如果發包方針對發包的建筑工程自購的材料為零的現象就是包工包料工程。甲供材中的業主或發包方自己購買的材料、設備或建筑配件在整個建筑工程造價中所占的比例,在稅法中沒有規定具體的比例,只要業主自己有購買工程所用材料的行為,即使是業主買一元錢的材料也是甲供材現象。

      2、營改增前后甲供材的會計核算

      建筑業營改增后存在的甲供材的會計核算分總額法和差額法兩種情況核算,具體如下:

      1甲供材總額法的會計核算

        建設單位或業主或發包方從市場購入材料時的會計處理

      第一,如果業主或發包方選擇一般計稅項目的情況下,則會計核算如下:

      借:工程物資

            應交稅費——應交增值稅(待認證進項稅額)

        貸:銀行存款

      當業主或發包方認證了增值稅專用發票時的會計核算如下:

      借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

            貸:應交稅費——應交增值稅(待認證進項稅額)

      第二,如果業主或發包方選擇簡易計稅或者說不可以抵扣增值稅進項稅的情況下,業主或發包方只能從供應上那里獲得增值稅普通發票)則會計核算如下:

      借:工程物資(含了增值稅進項稅)

            貸:銀行存款

       建設單位將材料提供給施工方用于工程的會計核算。

      建設單位在將材料提供給施工方時,業主或發包方必須按照轉售處理,依據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的規定,必須按照采購價格(1+10%)作為計算增值稅的依據,向施工企業開具增值稅發票,會計核算如下:

      第一,建設方或業主或發包方發出材料時:

      借:預付賬款

        貸:工程物資

             應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

      第二,施工方收到材料

      借:工程物資

            應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

          貸:預收賬款

      第三,施工方將工程物資用于工程時

      借:工程施工——合同成本

        貸:工程物資

      這種會計處理的依據是,根據國家關于工程造價的相關規定,在工程中,無論材料由誰提供,工程總造價中都要包括全部的材料價款,在總造價確認的情況下,建設方在支付現金給施工方時是做預付賬款處理,同樣,建設方將材料給施工方時也應作為預付賬款處理,只不過付的是實物。

      2甲供材差額法的會計核算

      建設單位或業主或發包方從市場購入材料時的會計處理與上面甲供材總額法下的建設單位或業主或發包方從市場購入材料時的會計處理相同。

      第一,建設方或業主或發包方發出材料時的會計核算

      借:在建工程(非房地產企業)/開發成本(房地產企業)

        貸:工程物資

      第二,由于建設方在發出材料時是直接計入了工程成本,因此,施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。

      這種會計處理的依據是,建設方認為其所購物資給施工方就是用于本單位的工程,因此在發出材料時直接計入在建工程是符合規定的。

      3、營改增前后甲供材的發票開具

      營改增前后甲供材的發票開具分兩種情況:

      1甲供材總額法的發票開具

      施工企業必須將甲供材部分由于建設方在發出材料時是通過預付賬款核算的,沒有進入工程成本,而甲供材部分計入施工企業的產值或銷售額或收入。因此,施工方應按甲供材金額全額向業主開具增值稅專用發票(業主或發包方依法可以抵扣增值稅進項稅的情況下)或增值稅普通發票(業主或發包方依法可以抵扣增值稅進項稅的情況下)。

      同時,業主或發包方就甲供材部分按照采購價(1+10%作為計征增值稅銷項稅的依據,向業主或發包方開具增值稅專用發票(施工方選擇一般計稅項目的情況下)或增值稅普通發票((施工方選擇簡易計稅項目的情況下)。

       2甲供材差額法的發票開具

      由于建設方或業主或發包方在發出材料時就直接計入了工程成本,同時,甲供材部分沒有計入施工企業的產值或銷售額或收。

      因此,施工方在最終開具建筑服務業增值稅發票時,只能按不含甲供材金額向業主或發包方開具開具增值稅專用發票(施工方選擇一般計稅項目的情況下)或增值稅普通發票((施工方選擇簡易計稅項目的情況下)。








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